10.11.11

RENUNCIA O DONACION DEL USUFRUCTO VITALICIO ADQUIRIDO A TITULO LUCRATIVO EN FAVOR DEL NUDO PROPIETARIO

Sr. que se convierte en usufructuario vitalicio de un inmueble por herencia de su esposa, fallecida en 2003.
Va a renunciar a dicho usufructo; bien renunciando, bien donando ese usufructo a su hijo, que por esa misma herencia de su madre devino nudo propietario del expresado inmueble.
Padre, hijo residen en la Comunidad Valenciana; el inmueble radica también en dicha Comunidad.
Valor del inmueble:
- en 2003: 140.000
- en 2007: 187.000
Edad del padre (usufructuario): en 2003, 55 años; en 2011,63 años.

1.- TRIBUTACIÓN EN EL IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES.

La norma aplicable al supuesto es el art. 51.4 del RISD: "Si la consolidación del dominio en la persona del primero o sucesivos nudo propietarios se produjese por una causa distinta al cumplimiento del plazo previsto o a la muerte del usufructuario, el adquirente (el hijo nudo propietario) sólo pagará la mayor de las liquidaciones entre la que se encuentre pendiente por la desmembración del dominio y la correspondiente al negocio jurídico en cuya virtud se extingue el usufructo."
Por aplicación del art. 51.6 del mismo cuerpo normativo, la renuncia del usufructo realizada por el usufructuario a favor del nudo propietario tiene la consideración a efectos fiscales de donación del usufructuario al nudo propietario.
Por tanto, la liquidación a pagar debe ser la mayor entre las dos siguientes: 
1.- La que se encuentre pendiente por la desmembración del dominio (S/51.2 RISD) y
2.- la correspondiente al negocio jurídico en cuya virtud se extingue el usufructo (donación).
1.-La primera de tales posibilidades de liquidación se concretaría en el tanto por ciento sobre el que no se pagó en el momento de constituirse el usufructo, y que, por aplicación del art. 51.2.párr.segundo del RD 1629/1991, sería sobre el valor atribuido al usufructo en el momento de su constitución. Es decir, habría que estar al valor del inmueble y a la edad del usufructuario en el momento de constitución del usufructo. (en este supuesto, a los datos referidos al 2003).
2.-La segunda, si bien incluso admitiría la interpretación de la misma como referida al valor declarado por el contribuyente (en este caso al efecto de autoliquidación del impuesto), es lo cierto que, si ello no pudiera entenderse así, y hubiera de considerarse, dada la concreta dicción legal, como la liquidación que corresponda al negocio jurídico en cuya virtud se extingue el usufructo (que sería, a efectos fiscales, y como ya se ha visto, una donación de usufructo) está claro que tal liquidación correspondiente a la donación de un usufructo, lógicamente, debe entenderse referida a la fecha en que tal negocio jurídico se produce, de manera que habría de estarse el tipo vigente del impuesto a tal fecha y aplicarlo al valor actual del inmueble y edad actual de la usufructuaria donante (datos 2011, en este supuesto).

1.- Liquidación según el 51.2 RISD:
 -Valor del Usufructo de 2003.-
140.000 x *33% =46.2000
- Tipo Medio de Gravamen del Nudo Propietario en 2003
Eso lo vemos en la Liquidación del ISD de entonces. Vamos a poner que fuera un 15% y que no queda reducción por aplicar.
Cuota: 46.200 x 15% = 6.930€.
2.- Liquidación según donación actual.
-Valor del Usufructo 2011.
187.000 x *26% (ahora tiene 63 años el usufructuario) = 48.620
Reducción en base imponible de 40.000
Base Liquidable: 8.620
Cuota, aplicando la tarifa de la Comunidad Valenciana: 1.330€
Así que con estos datos, se liquida y paga conforme al artículo 51.2 del Reglamento.
*89-56 Edad del Usufructuario en porcentaje.

2.- TRIBUTACIÓN EN EL IRPF
Tanto la renuncia como la donación del derecho real de usufructo genera una ganancia -si la hay- por la diferencia entre el valor de transmisión y el de adquisición del citado derecho. En el caso de donación, serían de aplicación los coeficientes de abatimiento; por el contrario en la renuncia, en la medida en que no se trata de una transmisión de un elemento patrimonial, sino de una renuncia de un derecho, tales coeficientes no serán de aplicación (DGT 18-9-01). De todas formas sólo tiene validez en caso de inmuebles para los adquiridos antes del 31-12-94. No es el caso.
Valor de adquisición: Al haber sido adquirido por herencia, el valor de adquisición estará formado por la suma del valor que resulte de la aplicación de las normas del ISD, sin que pueda exceder del valor de mercado, del coste de las inversiones y mejoras en su caso efectuadas y de los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.
Valor de adquisición: 46.200€ + los gastos de Notaría, Registro, Gestoría, IIVTNU, etc, que pueda justificar relativos a dicha adquisición.
En el caso del padre, titular del usufructo vitalicio del inmueble, habrá de tenerse en cuenta lo dispuesto en el artículo 37.1.k) de LIRPF, según el cual “cuando el titular de un derecho real de goce o disfrute sobre inmuebles efectúe su transmisión, o cuando se produzca su extinción, para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial el importe real a que se refiere el artículo 35.1.a) de esta ley se minorará de forma proporcional al tiempo durante el cual el titular no hubiese percibido rendimientos del capital inmobiliario.”
Por tanto, el valor del usufructo a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se minorará aplicando un porcentaje fijo por cada uno de los años transcurridos desde su adquisición durante los que no haya percibido rendimientos del capital inmobiliario. Este porcentaje fijo es el 2 por 100 desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre de 2002 y el 3 por 100 desde el 1 de enero de 2003. Es decir, que reduciremos el valor de 46.200 en el resultado de multiplicar 3% x 8 años =24%, 11.088, si no lo hubiera tenido alquilado percibiendo rendimientos de capital inmobiliario; por tanto, valor de adquisición tras aplicar el 37.1k): 35.112.
Este valor de adquisición se actualizará, al tratarse de un inmueble, mediante la aplicación de los coeficientes establecidos en la Ley de Presupuestos Generales del Estado del año de la transmisión.
Coeficiente de actualización: 1,1488, si la donación o renuncia es en 2011. Valor de adquisición actualizado: 35.110,85€.

Valor de transmisión:El valor de transmisión será, tal y como se establece en 35.3 LIRPF, el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos inherentes a la transmisión que hubieran sido satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.

En los casos de desmembración del dominio, no existe en el IRPF una norma que determine el porcentaje del precio de venta que corresponde al usufructo, por lo que su valor será el importe real por el que se efectúe su transmisión, siempre que no sea inferior al normal de mercado. Entiendo que sería valor real del inmueble a fecha de transmisión (187.000) x porcentaje de usufructo con arreglo a la edad que tiene el usufructuario en el momento de la donación o renuncia (63 años); 187.000 x 26 =48.620.
Por razones de sencillez no he incluido gastos ni tributos ni en el valor de adquisición ni en el de transmisión, pero sí que hay que tenerlos en cuenta.
Ganancia patrimonial: 48.620 -35.110,85= 13.509,15
7.509,15 x 21% =1.576,92
6.000 x 19% =1.140
Total cuota a pagar por la ganancia: 2.716,92
3.- Tributación en el IIVTNU
Entiendo que la extinción del usufructo no está comprendida en ninguno de los supuestos gravados, como afirma la ST TS 16-01-1999 (ver post) ya que la circunstancia de que los nudos propietarios alcancen la integridad de su dominio no significa que sean sujetos de transmisión alguna de derechos que pueda constituir hecho imponible (TSJ Cataluña 30-01-2002). Lo mismo sucede si se renuncia al usufructo (TSJ Canarias 19-05-2006).


6 comentarios:

  1. Muy bien explicado, me ha aclarado dudas y ayudado a liquidar una donación de usufructo que me daba muchos quebraderos de cabeza. Gracias

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  2. Gracias. De eso se trata, que sirva para algo.

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  3. Enhorabuena por el blog, mucho trabajo y conocimiento compañero.

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  4. HOLA, MI PADRE COMPRÓ Y SE ELEVÓ EN ESCRITURA PUBLICA UN TERRENO SIN EDIFICAR A SUS TRES HERMANOS, UNO DE LOS CUALES POSEEÍA EL USUFRUCTO VITALICIO. EN LA MENCIONADA ESCRITURA RENUNCIA AL USUFRUTO Y LE PAGA UN IMPORTE COMO AL RESTO DE LOS HERMANOS,QUE MANIFIESTAN QUE CEDEN TODOS SUS DERECHOS. MI PADRE FALLECIO ASI COMO EL RESTO DE HERMANOS, SUS HEREDEROS RECLAMAN MAS DINERO AL ALEGAR QUE NO SE PUEDE RENUNCIAR AL USUFRUCTO Y QUE LA ESCRITURA NO VALE, YA QUE EL USUFRUCTO ES UN DERECHO QUE NO TRANSMITIAN EN EL MOMENTO DE LA VENTA PORQUE NO LE TENIAN EN POSESION HASTA EL FALLECIMIENTO DEL QUE LO OBSTENTAVA ¿ ES ASI? ¿NO ES COMPRAR DOS VECES UNA MISMA COSA? AGRADECERÍA RESPUESTA.

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  5. Mil gracias por la ayuda desinteresada, si hubiera más gente como tú, el mundo iría mejor.
    Un fuerte abrazo.

    NPP

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  6. Mi caso es el siguiente: la vivienda donde vivo actualmente (Castilla y León) la adquirí por compra de la misma a mi madre que era la nuda propietaria de la misma, ya que una tía suya tenía el usufructo de la misma. Ese usufructo se lo compré en el mismo acto a la tía de mi madre y se lo vendía a mi madre; como digo, todo en el mismo acto, en el año 1988. Ahora mi madre quiere renunciar a ese usufructo a mi favor. ¿Qué debemos hacer? ¿Hay que pagar algún impuesto por ello? Muchas gracias por su atención.

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