13.5.11

LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN

El régimen de libertad de amortización por mantenimiento de empleo fue aplicable para los años 2009 y 2010 (concretamente hasta el 3.12.2010).
Consiste en que la adquisición de un bien nuevo que sea inmovilizado material o inversión inmobiliaria te da derecho a aplicar libertad de amortización sobre dicho bien siempre que se mantenga plantilla con respecto a la del ejercicio previo a aquel en el cual se había adquirido el activo durante los siguientes 24 meses.. 
Ej. el día que sea de 2010 compro una máquina. Me tengo que ir a ver qué plantilla media tuve en 2009. Tengo que conseguir al menos empatar con esa plantilla media durante los 24 siguientes (con la plantilla promedio de 2010 y 2011). Si esto no se ve factible, es mejor no aplicar libertad de amortización. Aún estamos a tiempo, en RENTA 2010 e IS 2010. 
Esto se inicia por Ley 4-2008, para los elementos adquiridos en 2009 y 2010. El efecto se extendió por  RD-Ley 6/2010 a los años 2011 y 2012. Pero esto, que no llego siquiera a entrar en vigor, porque no valía para nada al segir exigiéndose el requisito de mantener empleo -en otros paises de la UE hay libertad de amortización para todas las empresas sin condicionamiento alguno-. El RD-Ley 13/2010, el de los controladores, en vigor desde el 3.12.2010 establece la libertad de amortización sin requisito de mantenimiento de empleo a los activos adquiridos en los años 2011 a 2015 y para todo tipo de empresas (y empresarios individuales). Son 5 años en los que se puede amortizar según libre albedrío, aplicando un ajuste extracontable si se está en "sociedades". 
Hay un período transitorio desde el 3.12.2010 al 31.12.2010. En ese lapso temporal, no se exige el requisito de mantenimiento de empleo para las adquisiciones pero no se puede aplicar la amortización libre en 2010, sino a partir de 2011. Es decir, que si yo, empresario compro un activo material o inversión inmobiliaria el 11 de diciembre de 2010, y tanto en 2010, como en 2011 mi plantilla media es mucho peor que la de 2009 (o incluso ya no me queda ningún empleado), en la Renta o IS de 2010, no puedo aplicar más gasto que la amortización contable o de tablas del activo adquirido; pero a partir de  2011, amortización libre de lo que me reste.
En el ejercicio 2010, si queremos aplicar libertad de amortización hemos de asegurarnos que se va a cumplir el requisito de mantenimiento de empleo en 2010 y 2011 comparado con 2009, para los activos adquiridos en 2010 (hasta 2.12.2010). 
TODOS LOS ACTIVOS ADQUIRIDOS HASTA EL 2 DE DICIEMBRE DE 2010, TIENEN QUE CUMPLIR CON EL REQUISITO DE MANTENIMIENTO DE EMPLEO 24 MESES VS LA PLANTILLA MEDIA DEL AÑO PREVIO A LA ADQUISICION. TANTO EN RENTA COMO EN EL IS.

Además, tanto en el IRPF como en el IS, la libertad se puede aplicar y hacer el rendimiento de la actividad negativo. Ej. Renta de 30.000€, el 15.04.2010 compras una máquina por 100.000€. El Rendimiento de la actividad será -70.000€ y se podrán compensar con otras rentas. Se puede generar una base liquidable negativa en IRPF y en el IS una base imponible negativa a compensar en los 15 años siguientes.

LIMITACIÓN IMPUESTA POR RD-Ley 13/2010 (ART.2) DESDE 1.01.2011 para los contribuyentes del IRPF en LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN:
Desde 1.01.2011 en el IRPF la libertad de amortización tiene como límite el importe del rendimiento neto positivo generado en la actividad económica a la cual se ha afectado el bien objeto de inversión.
Ej. Resultado de mi actividad como farmacéutico 30.000€; maquina comprada por 100.000€. Máximo de libertad de amortización en 2011, 30.000€. Las 70.000€ restantes, se dejan para los años siguientes.


La libertad de amortización, si se cumplen los requisitos (de mantenimiento de empleo cuando sea preceptivo y del límite en IRPF desde 1.1.2011, activos nuevos, etc.) se aplica cuando se quiera y como se quiera. Ej: compro máquina en 2011, importe 100.000€; por tablas son 10.000€ lo amortizable. Puedo amortizar sólo 10.000€, y las 90.000€ restantes puedo hacerlas deducibles cuando me dé la gana (todas en 2011, todas en 2012, mitad y mitad; nada en 2011 (salvo tablas),  nada en 2012, nada en 2013, y todo en 2014, etc.

Pero en 2010... mantenimiento de empleo, sino, me pueden ajustar. Luego si no se tiene seguridad del cumplimiento del requisito de mantener empleo, es mejor no aplicar libertad de amortización. Si yo, que adquirí un activo en 2010 (hasta 2.diciembre), no tengo seguridad de que al menos iguale la plantilla de 2009; me quedo quieto. Y en 2011, ahora, ya tengo mejor perspectiva para saber si cumplo o no. Ej. 2009, 5 trabajadores, en 2010, despido 1 (promedio de 4); por ese año, en principio no podría, así que quietecito. En 2011 (contrato a 3 más), y mirando con perspectiva veo que mi media 2010-2011 iguala o supera la de 2009: aplico en 2011. Hay que ser prudente.

Derecho positivo: se vuelca todo en la DA 11ª TRLIS:

DISPOSICIÓN ADICIONAL UNDÉCIMA. Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo. Redacción, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, según Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre. Redacción según Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril. Añadido por Ley 4/2008, de 23 de diciembre.
1. Las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas, puestos a disposición del sujeto pasivo en los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015, podrán ser amortizadas libremente. La deducción no estará condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Este régimen también se aplicará a dichas inversiones realizadas mediante contratos de arrendamiento financiero que cumplan las condiciones establecidas en el artículo 115 de esta Ley, por sujetos pasivos que determinen su base imponible por el régimen de estimación directa, a condición de que se ejercite la opción de compra.
2. Lo establecido en el apartado anterior no será de aplicación a las inversiones cuya puesta a disposición tenga lugar dentro de los períodos impositivos establecidos en dicho apartado, que correspondan a elementos nuevos encargados en virtud de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión cuyo período de ejecución, en ambos casos, requiera un plazo superior a dos años entre la fecha de encargo o de inicio de la inversión y la fecha de su puesta a disposición o en funcionamiento. No obstante, en estos casos, la libertad de amortización a que se refiere el apartado anterior se aplicará exclusivamente sobre la inversión en curso realizada dentro de los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015.
Cuando el plazo a que se refiere el párrafo anterior alcance a períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009 y 2010, la inversión (en elementos nuevos del inmovilizado materia e inversiones inmobiliarias) en curso realizada dentro de esos períodos impositivos (es decir, en 2009 o en 2010) también podrá acogerse a la libertad de amortización, siendo aplicable a esta parte de la inversión los requisitos de mantenimiento de empleo establecidos en esta disposición adicional undécima según la redacción dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperación económica y el empleo.
3. Tratándose de inversiones correspondientes a elementos encargados en virtud de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión cuyo período de ejecución, en ambos casos, requiera un plazo superior a dos años entre la fecha de encargo o de inicio de la inversión y la fecha de su puesta a disposición o en funcionamiento, aunque estas últimas se produzcan con posterioridad a los períodos indicados en el apartado primero, la libertad de amortización se aplicará exclusivamente sobre la inversión en curso realizada dentro de los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015.
4. Las inversiones en los elementos a que se refiere el apartado 1 anterior, puestos a disposición del sujeto pasivo desde la entrada en vigor del Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el ámbito fiscal, laboral y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo, hasta la conclusión del último período impositivo anterior al que se inicie a partir de 1 de enero de 2011 (es decir, desde 3.12.2010 hasta 31.12.2010), que no puedan acogerse a la libertad de amortización por no cumplir los requisitos de mantenimiento de empleo establecidos en la disposición adicional undécima de esta Ley según la redacción dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, podrán aplicar la libertad de amortización en los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011 en las condiciones establecidas en los apartados anteriores de esta disposición adicional.
5. Las inversiones realizadas que se hayan amortizado libremente al amparo de lo establecido en la disposición adicional undécima de esta Ley según la redacción dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, deberán cumplir los requisitos establecidos en dicha disposición adicional aun cuando afecten a períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011. Es decir, que yo, en el ejercicio 2011, no me puedo aplicar libre amortización de un bien adquirido en 2009 o hasta 2.12.2010 si no cumplo con el mantenimiento de empleo.

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